證監(jiān)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)檢查是咋回事？新金融
自從證監(jiān)會(huì)確定了“三個(gè)監(jiān)管”理念以來，現(xiàn)場(chǎng)檢查成了家常便飯，包括IPO現(xiàn)場(chǎng)檢查、重大資產(chǎn)重組專項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)檢查、年度現(xiàn)場(chǎng)檢查等等。下面就詳細(xì)嘮一嘮年度現(xiàn)場(chǎng)檢查！
年度現(xiàn)場(chǎng)檢查，檢查什么？
《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》（證監(jiān)會(huì)公告【2010】12號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)場(chǎng)檢查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列內(nèi)容：
一) 信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性和公平性；
二) 公司治理的合規(guī)性；
三) 控股股東、實(shí)際控制人行使股東權(quán)利或控制權(quán)的規(guī)范性；
四) 會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性；
五) 中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他事項(xiàng)。
【小結(jié)】雖然只有寥寥五項(xiàng)內(nèi)容，看似“云淡風(fēng)輕”，但其內(nèi)涵和外延卻是可以涵蓋證媽和交易所的所有規(guī)則。
本文主要從公司治理（獨(dú)立性方面）、“三會(huì)”運(yùn)作規(guī)范、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)方面四個(gè)方面進(jìn)行分析，我向你保證，概括肯定不全！需要根據(jù)自家的相關(guān)規(guī)則來比對(duì)，看看有哪些需要查缺補(bǔ)漏的！僅供小伙伴們參考之用。
1、獨(dú)立性問題
《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定，控股股東與上市公司人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)梳理案例發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立性問題主要體現(xiàn)在：
1、業(yè)務(wù)獨(dú)立性不足：如部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)、投資管理事項(xiàng)向?qū)嶋H控制人進(jìn)行請(qǐng)示，并根據(jù)有關(guān)批復(fù)開展工作；如存在潛在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。
2、人員獨(dú)立性不足：如控股股東及其職能部門與上市公司及其職能部門之間存在上下級(jí)關(guān)系；如部分子公司董事、監(jiān)事由控股股東直接委派；如上市公司高管雖然沒有在實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方任職，但是實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方的部分管理工作。
3、財(cái)務(wù)獨(dú)立性不足：如公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器位于控股股東經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，或是與控股股東使用同一信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件，并開通了查詢權(quán)限供控股股東的部分財(cái)務(wù)人員查詢，缺乏獨(dú)立性。
【案例1】
【案例2】
2、“三會(huì)”運(yùn)作規(guī)范問題
與“三會(huì)”會(huì)議相關(guān)
一般現(xiàn)場(chǎng)檢查，證監(jiān)局會(huì)給出一個(gè)文件清單，要求公司準(zhǔn)備相關(guān)文件，其中“三會(huì)”會(huì)議材料是每次必查的，沒有例外。那么，三會(huì)會(huì)議材料容易出現(xiàn)的問題有哪些呢？經(jīng)梳理案例發(fā)現(xiàn)，問題主要表現(xiàn)在：
1. 會(huì)議資料不規(guī)范。如：部分股東未在股東大會(huì)報(bào)到登記冊(cè)上簽字；部分股東未在表決票上發(fā)表意見但均作為同意票計(jì)算；授權(quán)委托書無委托投票的指示、簽發(fā)日期和有效期限；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的會(huì)議表決票中存在未勾選表決意見的情形；部分董事會(huì)相關(guān)委員會(huì)參會(huì)人員簽字不完整，部分記錄缺少董事、列席高管和記錄人的簽字。
2. 會(huì)議記錄不規(guī)范。如：“三會(huì)”會(huì)議記錄缺失發(fā)言的詳細(xì)記錄；未記錄參會(huì)人員名單、出席情況、發(fā)言要點(diǎn)、表決方式和表決結(jié)果；部分股東大會(huì)會(huì)議結(jié)果未計(jì)入會(huì)議記錄；股東大會(huì)召開時(shí)，董監(jiān)高應(yīng)列席會(huì)議，未見相關(guān)記錄；部分以通訊表決召開的董事會(huì)會(huì)議無會(huì)議記錄；監(jiān)事會(huì)會(huì)議記錄過于簡(jiǎn)單，未對(duì)監(jiān)事發(fā)言要點(diǎn)做說明性記載。
3. 會(huì)議程序執(zhí)行不規(guī)范。如：股東大會(huì)會(huì)議主持人推舉程序、監(jiān)票人員不符合規(guī)定；部分董監(jiān)高缺席股東大會(huì)且均未辦理請(qǐng)假手續(xù)等；公司股東大會(huì)對(duì)提案表決時(shí)，無律師、監(jiān)事共同監(jiān)票；定期董事會(huì)召開會(huì)議通知時(shí)間未滿足相關(guān)規(guī)定；獨(dú)立董事以“全權(quán)委托”方式委托獨(dú)立董事出席董事會(huì)。
與董事、監(jiān)事人員變動(dòng)相關(guān)
除控制權(quán)之爭(zhēng)等特殊情況之外，一般董事、監(jiān)事離職，或是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)換屆選舉的時(shí)候，不會(huì)有什么問題，但有時(shí)也容易出現(xiàn)紕漏，例如：辭職導(dǎo)致董事會(huì)人數(shù)低于法定人數(shù)，離任董事未繼續(xù)履職。
與董事會(huì)專門委員會(huì)相關(guān)
董事會(huì)下設(shè)專門委員會(huì)是《上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，一般上市公司都設(shè)立了四個(gè)專門委員會(huì)。但專門委員會(huì)工作開展情況，大伙兒都心里有數(shù)，呵呵！不論董事會(huì)專門委員會(huì)是以何種形式開展工作，會(huì)議相關(guān)留痕文件是一定要有的！經(jīng)梳理案例發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)專門委員會(huì)的問題主要表現(xiàn)在：
1. 有的專門委員會(huì)未實(shí)際運(yùn)作。如：董事會(huì)專門委員會(huì)沒有任何會(huì)議材料或是簽字文件，表明該專門委員會(huì)實(shí)質(zhì)運(yùn)作。
2. 有的專門委員會(huì)運(yùn)作不規(guī)范。如：董事會(huì)專門委員會(huì)沒有按照實(shí)施細(xì)則要求，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審議并發(fā)表意見；董事會(huì)專門委員會(huì)沒有會(huì)議記錄；董事會(huì)專門委員會(huì)召開會(huì)議次數(shù)與實(shí)施細(xì)則不符；薪酬與考核委員會(huì)對(duì)董事和高管的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏相應(yīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)或考核方案。
小伙伴問：專門委員會(huì)會(huì)議紀(jì)要怎么寫??？
老司機(jī)笑而不答，直接上菜了，供參考！至于現(xiàn)場(chǎng)檢查老師會(huì)不會(huì)挑理，不敢保證，反正我們是這樣做的，監(jiān)管老師沒意見！
與審批程序相關(guān)
由于規(guī)則存在模糊地帶，現(xiàn)實(shí)情況又特別復(fù)雜，辦事一不小心就有可能違反審批程序，主要分為以下三種情形：
1. 應(yīng)當(dāng)履行而未履行程序，例如：
2. 先實(shí)施后履行決策程序，例如：
3. 越權(quán)審批，如應(yīng)當(dāng)提交股東大會(huì)審批，只提交董事會(huì)審批。
3、內(nèi)部控制方面
內(nèi)部控制活動(dòng)涵蓋公司所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷售及收款、采購(gòu)及付款、生產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保與融資、投資、研發(fā)、人事管理、信息系統(tǒng)管理等。
公司內(nèi)控制度除涵蓋對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制外，還包括貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)之中的各項(xiàng)管理制度，包括但不限于：印章使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)及代理制度、定期溝通制度、信息披露管理制度及對(duì)附屬公司的管理制度等。
內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作
《上市公司章程指引》（2016年修訂）明確要求：公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。經(jīng)梳理案例發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作主要集中在以下幾個(gè)問題：
1. 內(nèi)審部門設(shè)置問題：如DBJT內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人聘任不符合規(guī)定；ZFSY公司部分內(nèi)部審計(jì)人員由實(shí)際控制人選派的外部人員組成，未向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作等。
2. 內(nèi)審工作開展不到位：如ZFSY審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)事項(xiàng)未留痕，不符合公司《財(cái)務(wù)管理制度》中內(nèi)部審計(jì)管理制度的有關(guān)規(guī)定；如CTH內(nèi)部審計(jì)工作無留痕，未見任何工作記錄；如FLJT公司內(nèi)部審計(jì)部門未按季度對(duì)公司募集資金的存放和使用情況進(jìn)行審計(jì)，違反了公司《內(nèi)部審計(jì)制度》第五條“審計(jì)委員會(huì)至少每半年召開一次會(huì)議，審議內(nèi)部審計(jì)部門提交的工作計(jì)劃和報(bào)告等”；以及第十八條“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)至少每季度對(duì)募集資金的存放與使用情況進(jìn)行一次審計(jì)”的規(guī)定。如內(nèi)審部門未按照規(guī)定向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告和次一年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃等。
3. 內(nèi)審制度未真正實(shí)施，未提交董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
【小結(jié)】需逐一對(duì)照各自公司的《內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定，查缺補(bǔ)漏！文件留痕是必須的，至于具體怎么干，請(qǐng)自行與內(nèi)審?fù)瑴贤ā?/p>
董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)審部的直接匯報(bào)對(duì)象，so內(nèi)審部的部分匯報(bào)文件是董辦小伙伴起草，內(nèi)審部補(bǔ)充內(nèi)容、修改、定稿的，有木有？
這時(shí)候，有小伙伴就問：內(nèi)部審計(jì)部門每季度重要事項(xiàng)檢查報(bào)告怎么寫呢？
老司機(jī)說：我覺得我會(huì)把你寵壞的！
內(nèi)幕交易的內(nèi)部控制
《關(guān)于上市公司建立內(nèi)幕信息知情人登記管理制度的規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)公告【2011】30號(hào)）：在內(nèi)幕信息依法公開披露前，上市公司應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定填寫上市公司內(nèi)幕信息知情人檔案，及時(shí)記錄商議籌劃、論證咨詢、合同訂立等階段及報(bào)告、傳遞、編制、決議、披露等環(huán)節(jié)的內(nèi)幕信息知情人名單，及其知悉內(nèi)幕信息的時(shí)間、地點(diǎn)、依據(jù)、方式、內(nèi)容等信息。
內(nèi)幕交易是近年來證監(jiān)會(huì)嚴(yán)打的主要領(lǐng)域之一，在公開場(chǎng)合多次表示“打擊內(nèi)幕交易，零容忍、全覆蓋、無死角”。經(jīng)梳理案例發(fā)現(xiàn)，內(nèi)幕信息管理主要問題如下：
1. 內(nèi)幕信息知情人登記責(zé)任機(jī)制不健全
如公司未與相關(guān)人員簽訂保密協(xié)議、禁止內(nèi)幕交易告知書。
如公司內(nèi)部信息知情人登記表中只對(duì)半年度財(cái)務(wù)報(bào)告及年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部信息知情人進(jìn)行登記，未對(duì)重大投資行為、增資、重大關(guān)聯(lián)交易等定期財(cái)務(wù)報(bào)告之外的內(nèi)幕信息執(zhí)行內(nèi)幕信息知情人登記制度。
2. 內(nèi)幕信息制度執(zhí)行不到位
如未按照“一事一登記”原則建立內(nèi)幕信息知情人檔案、重大事項(xiàng)進(jìn)程備忘錄，未及時(shí)、完整記錄內(nèi)幕信息形成、流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的內(nèi)幕信息知情人名單及其他要素內(nèi)容。
如證券公司、會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托從事對(duì)上市公司股價(jià)有重大影響的證券服務(wù)業(yè)務(wù)，未就其所知悉的內(nèi)幕信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)完整填寫內(nèi)幕知情人檔案。
如內(nèi)幕信息知情人登記檔案中，不同知情人的信息知悉時(shí)間相同，未按照實(shí)際情況予以登記。
如對(duì)涉及需要制作重大事項(xiàng)進(jìn)程備忘錄的重大事項(xiàng)，僅在交易所系統(tǒng)內(nèi)填制了電子信息，未按規(guī)定制作重大事項(xiàng)進(jìn)程備忘錄并由相關(guān)人員簽字等。
【小結(jié)】?jī)?nèi)幕信息知情人登記是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，平時(shí)看著不重要，一旦被查處內(nèi)幕交易，這張登記表就是免責(zé)的利器之一。
內(nèi)控制度不完善、執(zhí)行不到位
正如上文所述，公司內(nèi)控制度除涵蓋對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制外，還包括貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)之中的各項(xiàng)管理制度。先來瞅瞅相對(duì)完善的內(nèi)控制度匯編長(zhǎng)啥樣？
再來看看、歸納一下內(nèi)控制度不完善、執(zhí)行不到位的情況有哪些呢？
1. 內(nèi)控制度不完善
1) 重點(diǎn)控制活動(dòng)（如關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外財(cái)務(wù)資助、重大投資、風(fēng)險(xiǎn)投資等活動(dòng)）的內(nèi)控缺失：如LYJS缺少對(duì)外提供財(cái)務(wù)資助相關(guān)的內(nèi)控制度；DBJT未制定與證券投資相關(guān)的內(nèi)控制度，進(jìn)行二級(jí)市場(chǎng)投資未實(shí)行任何授權(quán)審批程序及報(bào)告、監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)控制等；
2) 一般控制活動(dòng)的內(nèi)控制度缺失：如DBJT無關(guān)于部門設(shè)置、部門職責(zé)及崗位說明書的相關(guān)制度或文件；公司未制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與高管績(jī)效考核辦法，高管薪酬發(fā)放具有隨意性等；HHXF公司無管理其他業(yè)務(wù)收入的應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)控制度，也未比照銷售貨款的應(yīng)收款內(nèi)控制度進(jìn)行管理，如公司與TZKM公司間的租賃業(yè)務(wù)形成的部門應(yīng)收款賬齡達(dá)3-4年，公司未進(jìn)行過催收；
3) 內(nèi)控制度與規(guī)則相沖突：如FSGF《募集資金管理辦法》（2013年）未規(guī)定募集資金的分級(jí)審批權(quán)限；第15條規(guī)定總經(jīng)理辦公會(huì)可以批準(zhǔn)用募集資金臨時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金及歸還項(xiàng)目先期的墊資，不符合《上市公司監(jiān)管指引第2號(hào)——上市公司募集資金管理和使用的監(jiān)管要求》的規(guī)定。
2. 內(nèi)控制度執(zhí)行不到位
1) 審批流程方面：
如HRGF公司大量關(guān)聯(lián)交易未按規(guī)定履行決策審批程序；公司為關(guān)聯(lián)方BHWL置業(yè)有限公司提供貸款擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)未履行公司內(nèi)部OA審批程序；公司大量投資設(shè)立非主業(yè)子公司、與關(guān)聯(lián)方共同投資設(shè)立基金等事項(xiàng)，未見公司內(nèi)部可行性研究、立項(xiàng)，也未見公司OA審批流程；
如DBJT《合同管理制度》對(duì)各類合同審批權(quán)限進(jìn)行了規(guī)定，但未有效執(zhí)行，部分合同無相應(yīng)審批流程、在合同審批單需簽署財(cái)務(wù)總監(jiān)意見時(shí)由他人代為簽署的情況等問題。部分《用印申請(qǐng)單》只有經(jīng)辦人和（或）申請(qǐng)人的簽字，未體現(xiàn)任何審核程序；
2) 業(yè)務(wù)操作方面：
如YGTZ在全面預(yù)算管理制度執(zhí)行過程中，未對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析。
如BQL未按公司《合同管理制度》了解對(duì)方當(dāng)事人主體資格、信用狀況等內(nèi)容及信息，相關(guān)負(fù)責(zé)人未勤勉盡責(zé)履行合同審核義務(wù)；在對(duì)方違約時(shí)，相關(guān)承辦部門未及時(shí)主張權(quán)利以維護(hù)公司利益。
如BDSY公司成本核算及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)等依賴于信息系統(tǒng)自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，但目前系統(tǒng)運(yùn)行尚不穩(wěn)定，公司存貨的賬面記錄與ERP系統(tǒng)的收發(fā)存記錄存在差異，同時(shí)存貨的數(shù)量、金額、單價(jià)記錄也存在異常，導(dǎo)致公司存貨及銷售成本核算存在重大異常。
HHXF制定了采購(gòu)方面的相關(guān)內(nèi)控制度，但未有效執(zhí)行，如XMSM在2013年進(jìn)入了公司的供應(yīng)商體系并成為主要供應(yīng)商，在該供應(yīng)商選擇方面未有效執(zhí)行《采購(gòu)詢比價(jià)管理制度》；應(yīng)收賬款中個(gè)別的客戶檔案信息錄入不正確，將法人錄入為個(gè)人，公司未按時(shí)修改，不符合公司《客戶關(guān)系管理制度》5.4規(guī)定。
【小結(jié)】“防微杜漸”是內(nèi)控執(zhí)行的重要目標(biāo)之一，有問題，及時(shí)改，不至于“千里之堤毀于蟻穴”。
4、財(cái)務(wù)方面
現(xiàn)場(chǎng)檢查涉及部門除了董辦，就是財(cái)務(wù)了！董辦和財(cái)務(wù)真的是同一戰(zhàn)壕的兄弟！至于董秘和財(cái)總嘛，可能是平時(shí)互相看不上，關(guān)鍵時(shí)刻必須抱團(tuán)取暖滴！
證監(jiān)局常規(guī)現(xiàn)場(chǎng)檢查與IPO財(cái)務(wù)核查大不相同，后者是圍繞著財(cái)務(wù)真實(shí)性下足功夫，防止“病從口入”。而常規(guī)現(xiàn)場(chǎng)檢查則關(guān)注財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題，要求整改，所以不會(huì)把公司往死里查，查得天翻地覆，不用太擔(dān)心。有些問題是正常滴，整改態(tài)度好點(diǎn)，基本沒什么大問題！
因各家公司情況不一、會(huì)計(jì)核算具體要求不盡相同，所以無法一概而論！本文將圍繞收入與成本兩條主線，結(jié)合上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查要求整改案例，羅列、梳理會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的諸多情形，供董辦小伙伴們的拿去“借花獻(xiàn)佛”。
收入確認(rèn)
收入是形成企業(yè)利潤(rùn)的來源，利潤(rùn)對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、方式、條件等直接影響著企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。收入確認(rèn)的不規(guī)范包括但不限于以下情形：
1、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)政策不符
如上交所于2017年12月出具《關(guān)于對(duì)ZGGK集團(tuán)股份有限公司及有關(guān)責(zé)任人予以紀(jì)律處分的決定》：公司對(duì)相關(guān)貿(mào)易業(yè)務(wù)按總額法確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)對(duì)貿(mào)易收入按凈額法進(jìn)行確認(rèn)，存在虛增收入的可能。
如深圳證監(jiān)局于2017年5月對(duì)MJKJ出具《責(zé)令改正措施的決定》，公司實(shí)際收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與披露的會(huì)計(jì)政策不符。
2、提前確認(rèn)收入
如廈門證監(jiān)局于2016年3月對(duì)XHD出具的《責(zé)令改正措施的決定》：
3、采取虛構(gòu)合同等方式，虛計(jì)收入
如上交所于2018年4月出具《關(guān)于對(duì)*STKJ及有關(guān)責(zé)任人予以紀(jì)律處分的決定》：公司通過虛構(gòu)合同、發(fā)貨單等方式，虛增收入。
如貴州證監(jiān)局于2017年12月對(duì)CTH出具《責(zé)令改正措施的決定》，CTH通過虛列運(yùn)輸費(fèi)用形式發(fā)出貨物確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
【小結(jié)】收入確認(rèn)的規(guī)范性直接影響著公司收入真實(shí)性。如收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與公司會(huì)計(jì)政策不相符，收入存在跨期確認(rèn)（對(duì)全年的盈虧性質(zhì)不存在重大影響）的情形，可能是有理由的，但是對(duì)于通過明顯故意跨期確認(rèn)收入（金額大、次數(shù)多），虛構(gòu)合同、虛構(gòu)發(fā)貨單、虛構(gòu)運(yùn)輸協(xié)議等方式虛增收入，是明顯的主觀故意，是監(jiān)管部門“嚴(yán)打”的對(duì)象。
費(fèi)用、成本核算
成本核算涉及企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，需結(jié)合企業(yè)自身管理特點(diǎn)進(jìn)行核算。費(fèi)用、成本核算的不規(guī)范包括但不限于以下情形：
1、費(fèi)用分?jǐn)偱c財(cái)務(wù)制度不符
如寧波證監(jiān)局于2014年8月對(duì)JSDZ出具《監(jiān)管關(guān)注函》：
2、少計(jì)管理費(fèi)用
如上交所于2018年4月出具《關(guān)于對(duì)*STKJ及有關(guān)責(zé)任人予以紀(jì)律處分的決定》：公司通過少計(jì)提辭退福利、高管薪酬等方式，少計(jì)管理費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。
3、費(fèi)用計(jì)提跨期調(diào)整
如河南證監(jiān)局于2016年11月對(duì)ZDGF出具《責(zé)令改正措施的決定》：
資產(chǎn)減值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
資產(chǎn)減值是否規(guī)范，直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。其中：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否足額計(jì)提、依據(jù)是否充分；商譽(yù)減值是否充分、合理；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值是否充分、合理；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分等一直是市場(chǎng)、監(jiān)管部門關(guān)注的問題。
1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
先看看2017年年報(bào)問詢函，對(duì)存貨是怎么問的？
1) 存貨同比大幅增加，且占流動(dòng)資產(chǎn)比大的，請(qǐng)說明增長(zhǎng)原因以及未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備原因。
2) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同比大幅增加的，要求說明合理性以及去年跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。
由此可以看出：當(dāng)存貨大幅增加，關(guān)注增長(zhǎng)合理性以及是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；當(dāng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大幅增加/減少，關(guān)注計(jì)提合理性以及往年計(jì)提是否充分。
監(jiān)管案例
如福建證監(jiān)局于2013年11月對(duì)HYJX出具《責(zé)令改正措施的決定》：公司減值測(cè)試不到位。
如廣西證監(jiān)局于2013年7月對(duì)HCHG出具《采取出具警示函措施的決定》：公司未按照規(guī)定進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2、商譽(yù)
商譽(yù)是什么？百度百科是這么解釋的！
簡(jiǎn)單點(diǎn)就是：一只雞公允價(jià)值100元，考慮到雞生蛋、蛋生雞，加上這只雞貌美如花，你花800元去買，那么就需要確認(rèn)800-100=700元的商譽(yù)。
由于商譽(yù)減值是調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“重災(zāi)區(qū)”之一，商譽(yù)減值監(jiān)管正在路上……
先看看2017年年報(bào)問詢函，對(duì)于商譽(yù)都問了些啥？
1) 結(jié)合實(shí)際情況，說明收購(gòu)資產(chǎn)未計(jì)提商譽(yù)減值的合理性
《關(guān)于對(duì)KLWW的年報(bào)問詢函》：公司于2017年1月出資10.2億元收購(gòu)XLHY51%的股權(quán)，并于同年2月納入公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，形成商譽(yù)9.56億元。請(qǐng)你公司（4）結(jié)合商譽(yù)減值測(cè)試的具體方法、測(cè)試過程、參數(shù)選取，收購(gòu)XLHY時(shí)預(yù)期實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)、實(shí)際完成業(yè)績(jī)、未來預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)等情況，說明本年度未對(duì)收購(gòu)閑徠互娛形成的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性，并對(duì)商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，請(qǐng)持續(xù)督導(dǎo)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師發(fā)表明確意見。
2) 業(yè)績(jī)對(duì)賭期內(nèi)，收購(gòu)資產(chǎn)未完成承諾，說明商譽(yù)減值的合理性及充分性
《關(guān)于對(duì)KLKJ2017年度報(bào)告的事后審核問詢函》年報(bào)披露，CXCZ、DDXH均未完成業(yè)績(jī)承諾，此前投資兩公司分別形成商譽(yù)5875萬元、2362萬元，本期均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。請(qǐng)公司補(bǔ)充披露：
① 商譽(yù)減值測(cè)試的過程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法；
② 結(jié)合兩家公司業(yè)績(jī)承諾未達(dá)標(biāo)的原因及具體情況，說明商譽(yù)減值計(jì)提是否充分；
③ 請(qǐng)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表意見；
④ 補(bǔ)充披露業(yè)績(jī)承諾未達(dá)標(biāo)補(bǔ)償落實(shí)的具體情況及會(huì)計(jì)處理。
3) 業(yè)績(jī)對(duì)賭期完成后，收購(gòu)資產(chǎn)開始商譽(yù)減值，說明商譽(yù)減值的合理性及充分性
《關(guān)于對(duì)TSXC的年報(bào)問詢函》：根據(jù)年報(bào)，子公司XGHB凈利潤(rùn)為2227萬元，同比大幅下滑53.37%，毛利率31.48%，同比下降18%，計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備2091萬元。請(qǐng)公司補(bǔ)充說明：
① XGHB在業(yè)績(jī)承諾期后就出現(xiàn)業(yè)績(jī)大幅下滑、毛利率下降的具體原因，前期是否存在為完成業(yè)績(jī)承諾而虛構(gòu)業(yè)績(jī)、提前確認(rèn)收入或延后計(jì)提成本費(fèi)用的情形，業(yè)績(jī)下滑態(tài)勢(shì)是否仍將持續(xù)。
② 商譽(yù)減值測(cè)試的合理性、減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。請(qǐng)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見。
監(jiān)管案例
如深圳證監(jiān)局于2018年2月對(duì)BYGF出具《責(zé)令改正措施的決定》：公司減值測(cè)試依據(jù)不充分。
如深圳證監(jiān)局于2016年7月對(duì)LBKJ年報(bào)審計(jì)監(jiān)管專項(xiàng)檢查，出具《采取出具警示函措施的決定》：公司未按照規(guī)定進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試并計(jì)提減值。
【來源：證券時(shí)報(bào)網(wǎng)】
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